Портал Мистера Арендоff

Баннер
Баннер

Региональные новости

Конференция 6-7 октября в Киеве «Реальный Маркетинг в Сфере

        Выставочная и ивент компания «Inter Expo» в рамках 7-й Международной выставки украинской ... Подробнее

1-3 октября в Киеве V Международная выставка недвижимости в

1-3 октября в Киеве откроется 5-я Международная выставка недвижимости «ЯРМАРКА НЕДВИЖИМОСТИ»   1-3 октября в ... Подробнее

Харьков Палас Премьер Отель - Новый Год в Нью-Йорке! 2016

Новый Год в Нью-Йорке! Заснеженные улицы Манхэттена, миллионы гирлянд, праздничная елка возле Рокфеллеровского центра, ... Подробнее

Харьков Палас Премьер Отель - специальное осеннее предложен

Новый взгляд на организацию Ваших мероприятий! Мы предлагаем Вам по-новому взглянуть на процесс ... Подробнее

Аренда офиса – путь к успеху

 Сниму офис – или как стать лидером новичку  Снять офис в Киеве сегодня ... Подробнее

26-28 марта 2015. IV Международная выставка недвижимости в

26-28 марта в Киеве откроется IV  «ЯРМАРКА НЕДВИЖИМОСТИ»   Более 80 компаний из Европы, СШ... Подробнее

Бизнес-ланчи в ресторане Pacific Spoon

Приглашаем Вас на бизнес-ланчи в ресторан Pacific Spoon! Только здесь: разнообразные, сытные и ... Подробнее

Итоги осенней выставки «Ярмарка Недвижимости 2014» в Киеве

Итоги осенней выставки «Ярмарка Недвижимости», которая проходила в Киевском Дворце Спорта 5-7 ноября 20... Подробнее

Еще в категории: Региональные новости

Статьи

Богатых обложат налогом

Украинская власть нашла новый источник пополнения казны, пишет Татьяна Ивженко в сегодняшнем ... Подробнее

Еще в категории: Статьи

Это интересно

В Германии откроют гостиницу для нудистов

В немецком городе Фройденштадт, название которого переводится на русский как «город удовольствий», ... Подробнее

Еще в категории: Это интересно

Главная Статьи Операционная аренда в ВЭД
Операционная аренда в ВЭД Печать
Рейтинг пользователей: / 0
ХудшийЛучший 

Осуществление внешне-экономической деятельности всегда предполагает дополнительные трудности, не говоря уже о налогах. Даже передача имущества в аренду вызывает массу проблем. А так быть не должно, если мы хотим, чтобы Украина была богатой и процветающей.


Учет у арендодателя-резидента

Операции, осуществляемые предприятиями в рамках международного лизинга (аренды), достаточно разнообразны как по кругу объектов аренды, так и по содержанию соответствующих договоров. Поэтому мы ограничимся анализом конкретной ситуации, в которой отечественный производитель промышленного оборудования передает один его комплект иностранной компании в платное пользование сроком на три года. По истечении этого срока арендатор обязан возвратить оборудование арендодателю. Соответствующие транспортные расходы на территории Украины оплачиваются арендодателем, а за ее пределами - арендатором. Таможенные процедуры каждая из сторон договора проходит только на таможенной границе своего государства. Монтаж оборудования на месте у арендатора - это платная обязанность арендодателя. При этом аренда определена в договоре как full-service lease (аренда с полным обслуживанием), в связи с чем арендодатель обязан еще застраховать оборудование и за дополнительную плату осуществлять его техническое обслуживание и текущий ремонт.

Правовой аспект

Хотя понятия "аренда" и "лизинг" часто воспринимаются как синонимы, тем не менее, это не так. Из гл. 58 ГКУ однозначно следует, что "аренда" - это общее терминологическое обозначение для имущественного найма, тогда как "лизинг" - это лишь одна из разновидностей аренды. Поэтому не лишним будет уточнение, с каким же, все-таки, из этих договоров мы имеем дело.

 

В соответствии со ст. 806 ГКУ по договору лизинга одна сторона (лизингодатель) передает или обязуется передать другой стороне (лизингополучателю) в пользование имущество, принадлежащее лизингодателю на праве собственности. Имущество передается на определенный срок и за установленную плату (лизинговые платежи). При этом может иметь место либо прямой лизинг, если такое имущество было приобретено лизингодателем без предварительной договоренности с лизингополучателем, либо непрямой лизинг, если имущество было специально приобретено лизингодателем у продавца (поставщика) в соответствии с установленными лизингополучателем спецификациями и условиями.

 

Данное понимание лизинга в ГКУ соответствует строгому смыслу лизинга, т.е. деятельности предприятий по инвестированию капитала в объекты, которые приобретаются у поставщиков для последующей сдачи в аренду (причем такое приобретение имущества может совершаться арендодателем как по договоренности с арендатором, так и без таковой).

 

И поскольку рассматриваемый нами арендодатель, являясь промышленным предприятием, сам производит оборудование, а не приобретает его у поставщика (в отличие от лизинговой компании), то он должен руководствоваться общими положениями о найме (аренде) - §1 гл. 58 ГКУ. Причем обычные арендные отношения возникают как в случае, когда оборудование производилось для продажи, но было сдано в аренду, так и тогда, когда производитель имел предварительную договоренность с будущим арендатором о производстве оборудования с целью передачи его в аренду.

 

Что касается таможенного законодательства, то следует отметить, что наш арендодатель действует в режиме не экспорта, а временного вывоза. Это такой таможенный режим, в соответствии с которым товары могут вывозиться за пределы таможенной территории Украины с обязательным последующим возвратом этих товаров без любых изменений, кроме естественного износа или потерь при нормальных условиях транспортировки (ст. 204 Таможенного Кодекса Украины). При этом, в соответствии со ст. 208 указанного Кодекса, общий срок временного вывоза товаров составляет один год со дня вывоза с таможенной территории Украины. Однако с учетом цели вывоза товаров указанный срок может быть продлен соответствующим таможенным органом.

 

Таможенные пошлины при вывозе и обратном ввозе в Украину рассматриваемого оборудования не уплачиваются, как это следует из ст. 19 Закона Украины "О едином таможенном тарифе" от 05.02.1992 г. № 2097. Но таможенные сборы, как оплату услуг таможни, необходимо перечислять.

Налогообложение НДС

В п. 1.4 ст. 1 Закона об НДС указывается, что поставка услуг включает предоставление права на пользование товарами в пределах договоров аренды (лизинга). И хотя аренда не является услугой в строгом смысле слова (как в ГКУ), однако приведенное положение Закона об НДС следует понимать буквально, поскольку в целях налогообложения услугами считаются практически все хозяйственные операции, которые не предусматривают передачу прав собственности на товары.

 

И если мы имеем дело с операционной арендой движимого имущества в ВЭД, то в такой аренде обязательно нужно различать три компонента: передачу объекта в пользование, пользование как таковое и возврат объекта обратно арендодателю. Потому что с каждой из этих операций Закон об НДС связывает особый вариант налогообложения.

 

Так, опять же в целях налогообложения, вывоз товаров (сопутствующих услуг) за пределы таможенной границы Украины по договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такие товары (имущество), приравнивается к экспорту товаров (пп. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3 Закона об НДС). В результате этого возникает объект налогообложения НДС по ставке 0%. Тем самым вывоз объекта операционной аренды регулируется теми же специальными налоговыми правилами, что и обычный экспорт товаров. В связи с этим здесь не действует общее для операционной аренды правило, что передача имущества в аренду не является объектом налогообложения НДС (пп. 3.2.2 п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС).

 

Теперь о предоставлении иностранному арендатору услуг. В соответствии с пп. 3.2.13 п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС не являются объектом налогообложения операции резидентов по поставке услуг, место предоставления которых находится за пределами таможенной территории Украины. Поэтому если фактическое место проведения монтажа и техобслуживания объекта аренды находится в стране арендатора-нерезидента (на его заводе или фабрике), то такие операции арендодателя-резидента не являются объектом налогообложения НДС. Это же касается и самой аренды (платного разрешения использовать объект по его назначению), поскольку, в соответствии с пп. "д" п. 6.5 ст. 6 Закона об НДС, в случае предоставления в аренду движимого имущества местом поставки услуг считается место регистрации заказчика услуг (т.е. арендатора). А такое место, понятно, находится вне таможенной территории Украины.

 

Обратный ввоз объекта аренды в Украину (по истечении срока договора) приравнивается в целях налогообложения к импорту товаров (пп. 3.1.2 п. 3.1 ст. 3 Закона об НДС). Поэтому здесь возникает объект налогообложения НДС по ставке 20% (п. 6.1 ст. 6 Закона об НДС). Однако после перечисления такого НДС таможенному органу импортер (арендодатель) получает право на налоговый кредит по НДС (пп. 7.5.2 п. 7.5 ст. 7 Закона об НДС). Таким образом, возврат имущества нерезидентом украинскому арендодателю облагается НДС по тем же специальным правилам, что и обычный импорт товаров. То есть и в этом случае не действует общее положение пп. 3.2.2 п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС, предусматривающее, что возврат арендодателю его имущества (предварительно переданного в аренду) не является объектом налогообложения НДС.

Налог на прибыль

В п. 1.31 ст. 1 Закона о прибыли продажа результатов работ (услуг) понимается так же широко, как и поставка услуг в Законе об НДС. При этом в пп. 1.18.1 п. 1.18 ст. 1 Закона о прибыли определено, что оперативный лизинг (аренда) - это хозяйственная операция, предусматривающая в соответствии с договором оперативного лизинга (аренды) передачу арендатору имущества (основных фондов), приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях иных, нежели предусматриваются финансовым лизингом (арендой). Здесь следует подчеркнуть, что налоговый законодатель заключает в скобки не синонимы к предшествующему слову (с точки зрения юридической техники это было бы излишним), но названия других операций, регулируемых, однако, тем же правилом. Поэтому упомянутое в пп. 1.18.1 "изготовление" касается только аренды, а не лизинга.

 

Налоговый учет валового дохода у рассматриваемого арендодателя будет следующим. В соответствии с пп. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не меняет налоговых обязательств арендодателя. При этом арендодатель увеличивает сумму валовых доходов на сумму начисленного лизингового платежа по итогам налогового периода, в котором производится такое начисление. То есть в его валовой доход включается только арендная плата.

 

Датой возникновения такого валового дохода, исходя из пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закона о прибыли, считается первая из двух дат - дата поступления от заказчика услуг инвалюты в оплату услуг, которые должны быть предоставлены, или же дата фактического предоставления результата услуг. Это, общее для предоставления всех услуг, правило означает для операционной аренды следующее. Если в договоре порядок уплаты арендных платежей установлен по схеме аннуитета пренумерандо (например, каждый из равновеликих платежей перечисляется в первый день текущего месяца), то валовой доход арендодателя возникает в день получения арендного платежа. А если платежный порядок установлен по схеме аннуитета постнумерандо (например, каждый из равновеликих платежей перечисляется в последний день текущего месяца), то валовой доход арендодателя возникает по дате выставления арендатору ежемесячного счета за фактическое пользование объектом аренды.

 

И поскольку указанные доходы являются инвалютными, причем возможны своего рода предоплата и постоплата, то при определении сумм доходов следует руководствоваться правилами пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли. В них указывается, что доходы, полученные (начисленные) в инвалюте в связи с продажей услуг на протяжении отчетного периода, пересчитываются в гривны по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривны в течение такого отчетного периода. При этом балансовая стоимость инвалюты, полученной плательщиком налога в связи с такой продажей услуг (выручка в инвалюте), определяется по курсу, действовавшему на дату получения (начисления) дохода от продажи услуг. Это значит, что если в период просрочки арендатором оплаты выставленного ему счета за аренду изменится обменный курс НБУ, то соответствующая курсовая разница будет отражена только в бухгалтерском, но не в налоговом учете (потому что правила пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли не касаются погашения обязательств по договорам об оказании услуг).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском законодательстве понятием "аренда" охватываются все возможные варианты аренды и лизинга, поскольку в соответствии с п. 4 П(С)БУ 14 аренда - соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

 

При этом операционная аренда - аренда иная, чем финансовая. "Перетолковывая" определение финансовой аренды (п. 4 П(С)БУ 14), можно получить следующую смысловую конструкцию.

 

Операционная аренда - это аренда, которая не предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом владения и пользования активом (т.е. арендодатель, как собственник, несет риск случайной утраты имущества и оставляет за собой право его прибыльного использования по истечении срока данной аренды).

 

Аренда считается операционной при одновременном наличии всех приведенных ниже признаков:

 

1) арендатор не приобретает права собственности на арендованный актив после окончания срока аренды;

2) арендатор не имеет возможности и намерения приобрести объект аренды по цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения (т.е. не обладает соответствующим опционом на выкуп объекта);

3) срок аренды составляет меньшую часть срока полезного использования объекта аренды;

4) теперешняя стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды является меньшей, чем справедливая стоимость объекта аренды. (Если смысл хотя бы одного из этих признаков будет нарушен в противоположную сторону, то аренда из операционной сразу же превратится в финансовую).

 

Уяснив суть операционной аренды, переходим к ее учету непосредственно в нашей ситуации. С момента заключения соответствующего договора "судьба" произведенного оборудования меняется. Из готовой продукции, предназначенной для продажи, оно превращается в объект аренды, становясь, таким образом, основными средствами арендодателя. Это следует из п. 4 П(С)БУ 7, где читаем, что основные средства - это материальные активы, которые предприятие удерживает (в своей собственности) не только с целью использования их в процессе производства и пр., но и с целью сдачи в аренду прочим лицам. Поэтому стоимость объекта операционной аренды и начисление его амортизации отражаются арендодателем на счетах бухгалтерского учета класса 1 "Необоротные активы" (п. 16 П(С)БУ 14). И поскольку рассматриваемый арендодатель имеет оборудование как для основной (производственной) деятельности, так и для арендных операций, то его субсчет 104 "Машины и оборудование", соответственно, разбивается на два субсчета второго порядка (104.1 и 104.2).

 

Расходы арендодателя по заключению договора операционной аренды (юридические услуги и пр.) признаются, в соответствии с п. 18 П(С)БУ 14, прочими операционными расходами того отчетного периода, в котором они имели место (проводка, за вычетом НДС, с кредита 631 в дебет субсчета 949 "Прочие расходы операционной деятельности").

 

Далее разберем непростой вопрос об учете арендного дохода. В соответствии с п. 17 П(С)БУ 14 доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом соответствующего отчетного периода на прямолинейной основе в течение срока аренды. Однако сказанное означает только то, что в конце каждого месяца (или другого периода, по истечении которого арендатору выставляется счет) арендодатель, не являющийся лизинговой компанией, кредитует субсчет 713 "Доход от операционной аренды активов" на сумму, равную месячному арендному платежу. Но в корреспонденции с дебетом какого счета (377, 373 или 69) применяется указанный Кт 713? "Намеки" в П(С)БУ есть разные, тогда как ясно, что ответ должен быть один (причем понятный и убедительный).

 

Для решения этой проблемы важнейшее значение имеет специфика задолженности арендатора. Исходя из п. 4 П(С)БУ 14 и содержания нашей ситуации, достаточно сказать, что минимальные арендные платежи - это платежи, которые подлежат уплате арендатором в течение срока аренды (стоимость же оказываемых арендатору услуг, как мы помним, оплачивается им отдельно). При этом в п. 24 П(С)БУ 14 можно еще прочитать, что в примечаниях к финансовой отчетности арендодатель операционной аренды указывает сумму будущих минимальных арендных платежей по договорам безотказной операционной аренды на дату баланса общей суммой и отдельно для кратко-, средне- и долгосрочной аренды. Однако такого простого упоминания явно мало для такой важной суммы. Но непосредственно про ее балансовый (или забалансовый) учет в П(С)БУ 14 не говорится ничего.

 

В связи с этим необходимо подчеркнуть следующее. Договор аренды, по своей природе, является договором взаимным (взаимнообязывающим). Это значит, что если он подписан сторонами, то в одностороннем порядке от своих договорных обязанностей уже отказаться нельзя. В п. 4 П(С)БУ 14 для этого есть специальный термин "безотказная аренда". Поэтому, будет или не будет арендатор пользоваться объектом в течение срока действия договора, он все равно обязан оплачивать счета в срок. И поскольку общая сумма и конечный срок этого обязательства зафиксированы в договоре так же, как суммы и даты промежуточных платежей, то с момента передачи объекта в пользование арендодатель получает долгосрочное право денежного требования к арендатору. Такое право является имуществом, т.е. полноценным активом арендодателя, потому что он может его уступить или предоставить в залог третьему лицу.

 

Сказанное согласуется и с п. 5 П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность" (утв. Пр. Минфина Украины от 8.10.1999 г. № 237, зарегистрированный в Минюсте Украины 25.10.1999 г. за № 725/4018), где читаем, что дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

 

Таким образом, с самого начала действия договора активы арендодателя увеличиваются на сумму долгосрочной задолженности арендатора, что и отражается по дебету счета 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность" (субсчета 163 "Прочая дебиторская задолженность"). При этом никакого "удвоения" балансового учета не происходит, так как право собственности на оборудование и право требования платежей за пользование им - это вещи разные.

 

Ну и поскольку указанная задолженность будет погашаться частичными платежами в течение длительного срока, то возникшему долгосрочному активу в учете арендодателя должно соответствовать начисление доходов будущих периодов (по кредиту счета 69). Проводка Дт 16 Кт 69 правомерна не только потому, что она есть в Инструкции № 291, но, главное, потому что она точно отражает суть операции по долгосрочному предоставлению права пользования объектом в обмен на долгосрочное требование заранее определенного потока платежей.


Нормативная база

1. ГКУ - Гражданский кодекс Украины.

2. Закон об НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

3. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

4. П(С)БУ 11 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. № 20.

5. П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

6. П(С)БУ 14 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 "Аренда", утвержденное приказом Минфина Украины от 28.07.2000 г. № 181.

7. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291.


Источник: www.dtkt.com.ua
Обновлено 08.09.2010 15:50
 

Еще по теме

Информеры


По вопросам размещения на сайте

Сложности при размещении (на сайте!)?
Пишите.

  • Прежде чем отправлять письмо,
    ознакомьтесь, пожалуйста,
    с правилами сайта (ниже)Инна

 

E-mail: Включите Javascript
www.arendoff.com.uaE

Новости сайта

  • [21.01.2011 23:11] Новая услуга "ТОП-3". Продвигайте свою позицию!
  • [08.12.2009 23:11] Интерактивная карта работает!
  • [25.10.2009 00:00] Переехали на новый отличный хостинг.
  • [04.04.2009 11:21] Мультизагрузка фотографий. Очень удобно!
  • [01.04.2009 11:21] Регистрируйтесь проще! Разработан простой пошаговый механизм.
  • [25.03.2009 11:21] Перешли на Яндекс карты. Супер!
  • [17.02.2009 7:32] Ура! Мы запустились.

Ознакомьтесь, пожалуйста, прежде чем отправлять письмо

NB: Сайт arendoff.com.ua - НЕ агентство!

  • НЕ дает юридические справки
  • НЕ помогает в решении конфликтных ситуаций
  • НЕ занимается:
    сдачей в аренду недвижимости или чего-либо
    подбором, поиском: квартир, офисов, складов, магазинов, etc...
  • НЕ несет ответственности за содержание объявлений

Все контактные данные есть на страницах объектов - обращайтесь к авторам объявлений.


Дорогие АВТОРЫ ОБЪЯВЛЕНИЙ!

Всем "участникам" сайта arendoff.com.ua необходимо соблюдать 3 главных правила:

  • Размещать лоты только в соответствующих категориях
  • "Поля" - телефоны, адреса сайта, мэйлы или другие данные размещать корректно, т.е. в "поле", которое соответствует данному "символу".
    Особенно важно НЕ ДУБЛИРОВАТЬ в полях информацию.
  • Не создавать "клонов"

Несоблюдение этих правил может стать причиной закрытия лотов, удалению объекты или полному бану пользователя.


 

Уважаемые много-много-численные Господа-Партнеры, желающие выкупить все свободные места на сайте, мы Вам искренне признательны за заботу о нашем финансовом благосостоянии!

НО просим Вас обратить внимание на один важный аспект: наш сайт БЕСПЛАТНЫЙ как для пользователей, так и для рекламодателей! Платные только баннеры и услуга ТОП-3


Уважаемые Господа - партнеры, предлагающие"размещение баннерной рекламы и контекстных объявлений" - Вы и так уже "запачкали" множество отличных сайтов - Мы НЕ присоединяемся к этой системе!

 
 
 

Благодарим за понимание!